（一）優(yōu)惠稅收政策空間
除了稅法以外，國(guó)家還有一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策大多記錄在國(guó)稅、地稅的公報(bào)上附帶的文件里面，林林總總有上萬條。對(duì)企業(yè)來講，如果想合理避稅的話，除了爭(zhēng)取稅法范圍之內(nèi)的優(yōu)惠政策，還要注意的，就是這些文件中的優(yōu)惠條款。如果把優(yōu)惠政策選對(duì)了，就很可能達(dá)到合理避稅的目的了。
下面簡(jiǎn)單舉幾個(gè)企業(yè)常用的優(yōu)惠政策。
第一種是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。
高新技術(shù)企業(yè)從設(shè)立年度開始算，企業(yè)所得稅可以享受三免三減。上文曾提到，企業(yè)所得稅的幾檔優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率是15％，前三年免稅，之后的三年減半征稅，稅率是7 5％，六年之后才恢復(fù)到15％的稅率。試想，如果企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，還需要考慮所得稅避稅問題嗎？恐怕根本不用過多地考慮了。
第二種是對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。
就是從盈利年度起免征所得稅兩年，然后減半征收三年，它的所得稅稅率是15％、24%、30%，獲利的前兩年是零稅負(fù)，后三年是減半征收。
這里要提到的是稅法改革的一個(gè)大趨勢(shì)。我國(guó)加入WTO以后，在企業(yè)所得稅問題上要內(nèi)外統(tǒng)一，對(duì)外商投資的優(yōu)惠政策最終要取消，這一做法是完全合理的。
改革開放以來，為了吸引外商投資，國(guó)家制定了一系列對(duì)外商企業(yè)的優(yōu)惠政策。加入WTO以后，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)開始在同一個(gè)起跑線上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在這種情況下，如果不取消給予外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，就等于沒有把內(nèi)外資企業(yè)放在同一個(gè)起跑線上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)內(nèi)企業(yè)的基礎(chǔ)本來就比較弱，起點(diǎn)比較低，沒有外商的雄厚資金，沒有成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，非但如此，國(guó)家還給他們?cè)黾恿素?fù)擔(dān)：國(guó)內(nèi)企業(yè)要交納的所得稅比外商企業(yè)還高。這種狀況不改變，我們的企業(yè)就沒有競(jìng)爭(zhēng)力。所以國(guó)家要統(tǒng)一稅負(fù)，給外商投資企業(yè)以“國(guó)民待遇”。
在國(guó)家不久就將取消對(duì)外商的優(yōu)惠政策的預(yù)期下，有些老板已經(jīng)開始想辦法搶注外商投資企業(yè)，以期從其擁有的五年稅收優(yōu)惠權(quán)利中獲益。但是國(guó)家具體什么時(shí)候取消、以什么方式取消還是未知數(shù)，還要綜合各方面因素來決定這個(gè)問題。
第三個(gè)就是對(duì)“雙軟”企業(yè)的優(yōu)惠政策。
雙軟企業(yè)是增值稅優(yōu)惠政策的最大受益者，享受稅負(fù)3％以上即征即退的優(yōu)惠。增值稅是其違法處罰上升到刑法的稅種，一般來講，在合理避稅中不做過多的考慮。正常增值稅稅負(fù)是17％（也有13％、10％、7％的，因行業(yè)和產(chǎn)品不同有差異），可是國(guó)家對(duì)“雙軟”企業(yè)優(yōu)惠到3％以上即征即退，即實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分全部返還，而且交稅之后馬上就可以拿到退稅部分，所以對(duì)雙軟企業(yè)的優(yōu)惠政策就顯得十分珍貴。
那么什么是“雙軟”企業(yè)呢？“雙軟”企業(yè)指的是軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品，成為“雙軟”企業(yè)需要國(guó)家有關(guān)部門的認(rèn)證，包括軟件產(chǎn)品的認(rèn)證和軟件企業(yè)的認(rèn)證，企業(yè)獲得這兩項(xiàng)認(rèn)證以后就可以享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。
第四項(xiàng)優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)單位或個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，具體程序是先征后返。
企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅先交到稅務(wù)部門，然后稅務(wù)部門再將其返還給企業(yè)，這之間的間隔大概是三四個(gè)月左右。這是營(yíng)業(yè)稅方面很好的優(yōu)惠政策。
另外國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)聘用下崗職工、復(fù)員軍人等，也給予一定的稅收優(yōu)惠政策等等。
總體來說，稅收上的優(yōu)惠政策是不少的，但是我們大部分的財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅法比較熟悉，對(duì)于國(guó)家的相關(guān)的政策卻知之不多，應(yīng)該花一定的精力研究這些政策，在此基礎(chǔ)之上才有可能為企業(yè)提出具有建設(shè)性的意見。
（二）不同法人主體空間
不同法人主體空間指根據(jù)企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)范圍將業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將不同項(xiàng)目注冊(cè)成不同的公司，從而達(dá)到合理避稅的目的。
例如，某企業(yè)經(jīng)營(yíng)樓宇自動(dòng)化業(yè)務(wù)，有硬件銷售的一般納稅項(xiàng)目，同時(shí)有后期服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，合同簽訂時(shí)用一份合同，最容易產(chǎn)生的問題是混合銷售，怎么辦？
我們建議：
第一，將一般納稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行拆分。
為么呢？企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中既有營(yíng)業(yè)稅，又有一般納稅，最容易形成混合銷售；一旦形成混合銷售，在區(qū)分不清的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按照從高征收的原則處理。因此建議企業(yè)把一般納稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)納稅項(xiàng)目進(jìn)行拆分，再將不同項(xiàng)目注冊(cè)成不同的公司。
第二，在簽訂合同時(shí)用營(yíng)業(yè)稅公司和增值稅公司分別簽訂合同。
比如說，在簽訂一個(gè)合同時(shí)，原來是甲、乙兩方簽訂合同，現(xiàn)在是甲、乙、丙三方簽訂合同。在原來一個(gè)法人主體的情況下，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目是一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體下的兩個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在拆分以后，就形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體下的兩個(gè)項(xiàng)目，就不容易形成混合銷售。通過上述調(diào)整，我們就可以利用不同法人主體當(dāng)中的空間規(guī)避混合銷售的問題。
對(duì)于不同法人主體空間，在后面“一賬統(tǒng)領(lǐng)”部分中，我們還將進(jìn)一步利用它來解決兩套賬的問題。
（三）合同空間
合同在企業(yè)稅務(wù)運(yùn)籌中也是相當(dāng)重要的，如果不能很好地理解和運(yùn)用，將可能導(dǎo)致很嚴(yán)重的后果而自己還不清楚。
例如，南京一家建筑公司，它的業(yè)務(wù)關(guān)系掛靠在江蘇某建筑公司名下，用江蘇建筑公司的名義接工程，在給江蘇的公司交一些管理費(fèi)用之后，就完全用自己的隊(duì)伍施工。
建筑業(yè)應(yīng)該上繳的營(yíng)業(yè)稅是三大流轉(zhuǎn)稅之一。流轉(zhuǎn)稅交納的一個(gè)基本原理是按照流水額的一定比例上稅，但在營(yíng)業(yè)稅中也有差額上稅的特殊情況。如在廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中是差額上稅的，是它的廣告業(yè)收入減去它付給有廣告發(fā)布權(quán)的其他廣告公司或者機(jī)構(gòu)的差額以后上營(yíng)業(yè)稅。旅行社的營(yíng)業(yè)稅也是差額上稅，是前一個(gè)旅行社總體收入，減去中間轉(zhuǎn)包給另外一個(gè)旅行社的差額進(jìn)行上稅。還有一個(gè)差額上稅的情況就是建筑業(yè)的總包和分包之間是差額上稅，分包的公司只對(duì)總包與分包的差額部分交納營(yíng)業(yè)稅。
在這個(gè)案例中，雙方的合作關(guān)系不是總包和分包的關(guān)系而是掛靠關(guān)系。在掛靠關(guān)系下，總包公司應(yīng)該全額交納營(yíng)業(yè)稅，掛靠公司也應(yīng)該對(duì)其承擔(dān)的工程交納營(yíng)業(yè)稅，這就形成了重復(fù)交納營(yíng)業(yè)稅的問題。因此我們判斷他有可能存在漏稅問題。后經(jīng)稅務(wù)部門查賬，果然漏交200多萬的營(yíng)業(yè)稅。
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