分責(zé)任等級(jí)報(bào)告體系的構(gòu)建，對(duì)誕生于美國(guó)的傳統(tǒng)型管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)也是重要的基礎(chǔ)。在此限制下，華堂的多等級(jí)利潤(rùn)計(jì)算體系也是其應(yīng)用實(shí)例之一。但是華堂的體系是零售現(xiàn)場(chǎng)的從業(yè)員追求經(jīng)濟(jì)合理性的體系。在這方面是為了檢查現(xiàn)場(chǎng)是否按照高層的決定進(jìn)行運(yùn)作，這同美國(guó)式的信息體系具有本質(zhì)上的不同。在重視現(xiàn)場(chǎng)的自律性的經(jīng)營(yíng)中，恐怕會(huì)看不到現(xiàn)場(chǎng)。在自上而下的組織中，高層決定的構(gòu)造指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)（程序）進(jìn)行運(yùn)作；在自律性組織中，現(xiàn)場(chǎng)（程序）會(huì)改變構(gòu)造。推給現(xiàn)場(chǎng)。自律性組織并不是說(shuō)讓從業(yè)員隨便發(fā)揮自主性的組織，有的企業(yè)高層甚至將責(zé)任都推給了現(xiàn)場(chǎng)。標(biāo)準(zhǔn)化是不可欠缺，重要的是，靠從業(yè)員本身來(lái)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化，為此確立實(shí)體化業(yè)績(jī)的MM循環(huán)，將改善過(guò)程可視化成為必要（拙著《市場(chǎng)、技術(shù)、組織和管理會(huì)計(jì)》《一橋論叢》2004年11月期、8～10頁(yè)）。在三位一體的經(jīng)營(yíng)之中，實(shí)體化業(yè)績(jī)的改善過(guò)程，或者在重復(fù)假說(shuō)、驗(yàn)證的學(xué)習(xí)過(guò)程中，同樣需要將注意力放在財(cái)務(wù)化業(yè)績(jī)上，適當(dāng)圍繞創(chuàng)造金錢(qián)的環(huán)。這樣，如果在自律性各組織單位的等級(jí)中確立了MM循環(huán)，通過(guò)對(duì)它的統(tǒng)一，可以形成針對(duì)高層的信息體系，實(shí)現(xiàn)自律性組織的可視化。
日本式制造被評(píng)價(jià)為現(xiàn)場(chǎng)很強(qiáng)，不同經(jīng)營(yíng)相聯(lián)結(jié)，收益性低。不過(guò)究其根本原因，是因?yàn)榍啡比灰惑w的經(jīng)營(yíng)體系。如果看到第4章《分商品（分部門(mén)）損益計(jì)算制度》中“原價(jià)計(jì)算例”這一部分，就可以清楚，華堂為了讓現(xiàn)場(chǎng)的從業(yè)員擔(dān)負(fù)自己的店鋪、部門(mén)利潤(rùn)的責(zé)任，需要讓他們盡可能進(jìn)行合理且詳細(xì)的計(jì)算，并不讓員工作為大企業(yè)中的一員滿足于現(xiàn)狀，而是要讓他們像小型零售店鋪的店主一樣。比如在廣告?zhèn)鲉沃锌亲约荷唐窂V告，需要自己來(lái)負(fù)擔(dān)那一部分費(fèi)用。為了提高利潤(rùn)，追求稀少資源相對(duì)利潤(rùn)的提高。在每天的業(yè)務(wù)中，由于時(shí)間、空間都是稀少資源，每一段時(shí)間相對(duì)的利潤(rùn)、每一空間相對(duì)的利潤(rùn)的提高都是課題。為了這項(xiàng)提高，從業(yè)員每天都在重復(fù)進(jìn)行假說(shuō)和驗(yàn)證以及學(xué)習(xí)。
邊見(jiàn)先生在本書(shū)的第一章中提到，在經(jīng)營(yíng)體系的設(shè)計(jì)方面需要重視的第一位是“無(wú)論什么樣的體系，若不遵循經(jīng)營(yíng)者的哲學(xué)、思想、人生觀，將無(wú)法運(yùn)行”。并且他反復(fù)強(qiáng)調(diào)：“應(yīng)該在創(chuàng)業(yè)者的思想、哲學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)?！?/p>
創(chuàng)業(yè)者伊藤雅俊先生說(shuō)過(guò)：“對(duì)于商人來(lái)說(shuō)最為重要的是在確實(shí)實(shí)行基礎(chǔ)的同時(shí)，合理應(yīng)對(duì)顧客需求的變化。顧客需求在持續(xù)變化，因此零售業(yè)也必須永遠(yuǎn)不斷變化。或許對(duì)所有的工作都可以這么說(shuō)，經(jīng)商沒(méi)有完成時(shí)。課題會(huì)一個(gè)接一個(gè)地產(chǎn)生，商人的工作就是重復(fù)無(wú)休止的挑戰(zhàn)?！被蛟S可以說(shuō)，華堂的經(jīng)營(yíng)體系是永遠(yuǎn)不斷變化對(duì)應(yīng)的體系。我在一橋大學(xué)開(kāi)始進(jìn)行日本式管理會(huì)計(jì)的研究時(shí)，改革成為重要的關(guān)鍵詞。我在美國(guó)留學(xué)時(shí)曾寫(xiě)過(guò)一篇關(guān)于日本式管理會(huì)計(jì)的論文，歐洲人在讀過(guò)我的論文之后，我有幸同他們交換了各種意見(jiàn)，其中英國(guó)人教我這樣一句古希臘哲學(xué)家赫拉克利特的話：“人不能兩次踏進(jìn)同一條河流?！毕喾矗o予的評(píng)論是：人們絕對(duì)不會(huì)追求不斷變革的社會(huì)。他的話至今給我留下了深刻的印象。
在回憶當(dāng)時(shí)的討論中，不知不覺(jué)這段文字也該結(jié)束了。正是那些不得不生活在這樣變革、變化之中的人，他們追求不變的哲學(xué)，同時(shí)想要追求相互信賴的社會(huì)。本書(shū)是華堂的經(jīng)營(yíng)體系進(jìn)化的中流砥柱，深切地訴說(shuō)了“每個(gè)人的強(qiáng)盛，持續(xù)性的思想”。
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