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財(cái)稅字［1995］048號(hào)文件第三條規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

企業(yè)兼并是指一個(gè)企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種交易行為。兼并企業(yè)在購(gòu)買被兼并企業(yè)的過程中，被購(gòu)買企業(yè)可能發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值大于原值的增值額，按照土地增值稅的立法原則，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。但是，為了鼓勵(lì)企業(yè)改制，使得被兼并企業(yè)的職工由兼并方負(fù)責(zé)安置，這無疑減少了下崗人員，使社會(huì)更加和諧。企業(yè)采用購(gòu)買法兼并其他企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，對(duì)其中包含的房地產(chǎn)增值額，財(cái)稅字［1995］048號(hào)文件規(guī)定暫免征收土地增值稅，以促進(jìn)企業(yè)的兼并。

第五節(jié)合作建房的稅收優(yōu)惠

一、合作建房的稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅字［1995］048號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅問題解答（一）》（國(guó)稅函發(fā)［1955］156號(hào)文件）規(guī)定，合作建房是指一方提供土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱甲方），另一方提供資金（以下簡(jiǎn)稱乙方）的合作建房。建成后按比例分房自用的屬于土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的互換。甲方轉(zhuǎn)讓了部分土地使用權(quán)，換取的是房屋所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。乙方以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)（沒有土地），換取部分土地使用權(quán)，也應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此，應(yīng)當(dāng)按照《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定分別核算雙方各自的營(yíng)業(yè)額。

甲方轉(zhuǎn)讓了國(guó)有土地使用權(quán)，如果有增值額，依照土地增值稅條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。財(cái)稅字［1995］048號(hào)文件作了暫免征收土地增值稅的規(guī)定，免征土地增值稅。乙方以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取的是土地使用權(quán)，乙方轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)中不包含土地使用權(quán)，簡(jiǎn)言之，乙方只是轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，不屬于土地增值稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍，也不應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。甲方、乙方在房產(chǎn)建成分配之后再次轉(zhuǎn)讓，就符合土地增值稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。

合作建房還涉及企業(yè)所得稅的問題，如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定操作，彈性較大。因此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)文件）規(guī)定，甲方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的所得按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)。

二、舊房轉(zhuǎn)為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的優(yōu)惠

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》（國(guó)發(fā)［2007］24號(hào)文件）精神，促進(jìn)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房制度建設(shè)和住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2008］24號(hào)文件）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓閑置的舊房時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇購(gòu)房單位，如果購(gòu)房單位是專門從事廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用房管理的部門，把舊房轉(zhuǎn)讓給他們，則可以享受免征土地增值稅的待遇。而且，該文件自2007年8月1日起執(zhí)行，文件執(zhí)行日之前的已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。

三、對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)的稅收優(yōu)惠

《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］10號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)組委會(huì)再銷售所獲捐贈(zèng)商品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。