現(xiàn)金流量表也是會(huì)計(jì)提供的一種企業(yè)報(bào)表，它能確實(shí)反映企業(yè)到底有多少錢，這些錢從哪里來(lái)，又往哪里去。并且，它還有一個(gè)顯而易見(jiàn)的優(yōu)點(diǎn)：很難造假。個(gè)別的上市公司造假都從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表造假，但是很難在現(xiàn)金流量上造假，因?yàn)樗从车亩际钦娼鸢足y。
在講現(xiàn)金流量表之前，我們要先說(shuō)一說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1權(quán)責(zé)發(fā)生制
資產(chǎn)負(fù)債表中有一個(gè)關(guān)鍵字，是“應(yīng)該”的“應(yīng)”字，比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。在利潤(rùn)表的收入中，假如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是1000萬(wàn)元，那是不是企業(yè)正好收到了1000萬(wàn)元現(xiàn)金呢？如果現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是1000萬(wàn)元，但是本月回款只有500萬(wàn)元，那么利潤(rùn)表中是按1000萬(wàn)元做，還是按500萬(wàn)元做呢？
這就涉及一個(gè)非常重要的概念，叫權(quán)責(zé)發(fā)生制。
在上述案例中，企業(yè)給客戶發(fā)了1000萬(wàn)元的貨，但客戶只回款500萬(wàn)元，還欠著500萬(wàn)元，利潤(rùn)表中應(yīng)該按1000萬(wàn)元，而不是按500萬(wàn)元來(lái)做。概括起來(lái)就是一句話，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是某一期間應(yīng)該收到的和應(yīng)該支付的，是按照收益、費(fèi)用是否在本期發(fā)生或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。不管應(yīng)收款是否款項(xiàng)到賬，只要權(quán)利和責(zé)任義務(wù)發(fā)生了，就視為收入。
比如在上文中說(shuō)的某企業(yè)收入1000萬(wàn)元，既然銷售已經(jīng)成立，即使客戶本期只回款500萬(wàn)元，本期的收入也要按1000萬(wàn)元來(lái)做，至于客戶欠的那500萬(wàn)元是另外一回事。再比如1月份應(yīng)該付銀行貸款利息100萬(wàn)元，可是銀行現(xiàn)在沒(méi)跟我要，我計(jì)劃2月份給，盡管這100萬(wàn)元的利息還沒(méi)匯到銀行，但也應(yīng)該把這100萬(wàn)元列入1月份的利潤(rùn)表，這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
假設(shè)你在一個(gè)企業(yè)打工，一個(gè)月掙1萬(wàn)元，那么一年的收入就是12萬(wàn)元，這12萬(wàn)元就是你應(yīng)該收到的工資收入?？墒怯捎诠举Y金暫時(shí)有點(diǎn)問(wèn)題，你目前只拿到了8個(gè)月工資，另外4萬(wàn)元是公司欠你的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，你的工資收入就是12萬(wàn)元，而不是8萬(wàn)元。
權(quán)責(zé)發(fā)生制告訴我們一個(gè)道理，企業(yè)的收入不全是現(xiàn)金，這就導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也不都是現(xiàn)金。權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的內(nèi)容就是一定期間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項(xiàng)沒(méi)有收回來(lái)，也應(yīng)視為收入；已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，即使現(xiàn)在還沒(méi)有支付，也應(yīng)該視為費(fèi)用。這句話有點(diǎn)像繞口令，但這恰恰是學(xué)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的人員最基礎(chǔ)的知識(shí)。
2收付實(shí)現(xiàn)制
和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的概念，叫收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是指，只有收到的真金白銀才視為收到，只有付出的真金白銀才視為付出?，F(xiàn)金流量表就是用收付實(shí)現(xiàn)制編制的報(bào)表。
現(xiàn)金流包括三大活動(dòng)，第一大活動(dòng)叫經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是非常重要的，企業(yè)的錢，大部分都是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺來(lái)的。
現(xiàn)金流的第二大活動(dòng)叫投資活動(dòng)。這種投資活動(dòng)包括固定資產(chǎn)的購(gòu)建、清理和對(duì)外投資等。和別人聯(lián)營(yíng)、買國(guó)債、買股票等，這些都可以叫做投資活動(dòng)。
第三大活動(dòng)是籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。包括吸收投資、舉債，還債、向股東分紅等，這些活動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
現(xiàn)金流量一定要包括這三個(gè)方面，那么這三方面中哪方面最重要？是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企業(yè)的造血能力。
很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流入量是負(fù)數(shù)，這就說(shuō)明企業(yè)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于支出，這是件非?？膳碌氖虑椤Ｍ顿Y活動(dòng)凈現(xiàn)金流入量負(fù)數(shù)增大，說(shuō)明這個(gè)企業(yè)在發(fā)展。籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流入量正數(shù)越大，說(shuō)明企業(yè)的融資能力越強(qiáng)。但是，融資能力再?gòu)?qiáng)，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流入量老是負(fù)數(shù)，仍然是非?？膳碌?。
現(xiàn)金流量表最大的特點(diǎn)就是很難造假。有的上市公司造假都是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上做文章，但是很難在現(xiàn)金流量表上做文章，因?yàn)檫@張表中所反映的，都是真金白銀。所以，如果你的企業(yè)正準(zhǔn)備收購(gòu)某家公司，建議你把目光主要放在現(xiàn)金流量表上。要想在這張表上造假是非常難的，不僅銀行得配合你，稅務(wù)局也得配合你，所有相關(guān)環(huán)節(jié)的部門都圍著你轉(zhuǎn)，可能嗎？所以，企業(yè)一定要管好現(xiàn)金，一定要加大收款力度，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不至于出現(xiàn)負(fù)數(shù)，企業(yè)才能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
不管是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)，現(xiàn)金流都涉及三個(gè)名詞，即現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量，它們之間的關(guān)系是：
現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量＝現(xiàn)金凈流量
多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)金流量表是每年編一次。我的建議是，為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，可以每個(gè)月編一次。這是管理的需要。企業(yè)這個(gè)月賺了錢，那現(xiàn)金在哪兒呢？為什么有人強(qiáng)調(diào)四個(gè)字——“現(xiàn)金為王”？因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)并不是因?yàn)樘潛p才破產(chǎn)的，而是因?yàn)楝F(xiàn)金流斷裂導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去才破產(chǎn)的。所以要特別注意，不要嫌麻煩，管理有一個(gè)非常重要的觀點(diǎn)就是，前期越復(fù)雜，后期就越簡(jiǎn)單。就像財(cái)務(wù)，相關(guān)信息都準(zhǔn)備好了，將來(lái)做表時(shí)就簡(jiǎn)單了。管理一定是先復(fù)雜，后簡(jiǎn)單；如果先簡(jiǎn)單就是沒(méi)管理，后來(lái)就復(fù)雜了，最終導(dǎo)致企業(yè)千瘡百孔，就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
總之，會(huì)計(jì)提供的信息，一是資產(chǎn)負(fù)債表，它提供的內(nèi)容是財(cái)務(wù)狀況；二是利潤(rùn)表，它提供的內(nèi)容是經(jīng)營(yíng)成果；三是現(xiàn)金流量表，它提供的是現(xiàn)金流量。
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