有一家建筑企業(yè)，其主營業(yè)務是提供建筑材料、勞務以及咨詢服務，有一般納稅人資格。2004年7月，該企業(yè)準備簽一份合同，金額是800萬元，按合同規(guī)定8月份就有一筆預收款300萬元要進賬。當時它的財務狀況是賬面上的進項稅只有5萬元。
該企業(yè)是一般納稅人，這筆業(yè)務既涉及增值稅項目，又有營業(yè)稅項目，那么合同中關(guān)于這300萬元預收賬款的條款該如何簽訂？
在既有增值稅又有營業(yè)稅的企業(yè)當中，容易出現(xiàn)混合銷售問題。我們可以以增值稅和營業(yè)稅分別計算：
假如簽訂的合同適用于繳納增值稅，應該繳納增值稅3000000/1 17×17%-50000=385897 44元；
假如簽訂的合同適用于繳納營業(yè)稅，應該繳納3000000×3%=90000元。
兩者相差385897 44-90000=295897 44元。從企業(yè)的角度考慮問題，在現(xiàn)有情況下，應該交納營業(yè)稅。
對于混合銷售問題，一般來說有兩個財務建議：
第一，把適用增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務分兩份合同簽訂。
如果在一份合同中，比如金額為800萬元的合同當中，既有增值稅項目，又有營業(yè)稅項目，如果企業(yè)的財務人員不分開核算的情況下，那么就容易被稅務部門認定為混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，這種情形適用的增值稅率是17％。
如果把營業(yè)稅項目和增值稅項目分兩份合同簽訂，比如800萬元的交易金額當中，400萬元適用增值稅的業(yè)務簽一份合同，400萬元屬于建筑業(yè)服務性業(yè)務，適用營業(yè)稅，簽另一份合同，那么稅務部門就有可能不認定這是混合銷售行為。
第二，從長遠角度來看，要把適用營業(yè)稅和增值稅的項目分開，設(shè)立兩家公司進行核算。
分開訂立合同只能是權(quán)宜之計，在分開訂立合同基礎(chǔ)上進行的分別核算是經(jīng)不起嚴格推敲的，稅務部門仍有可能認定該公司存在混合銷售行為。從長遠角度考慮，就要把適用營業(yè)稅和增值稅的項目由兩家公司分開經(jīng)營，一家公司專門從事適用增值稅項目的業(yè)務，比如建筑材料加工；另一家公司專門從事適用營業(yè)稅的業(yè)務，比如說建筑工程服務、咨詢服務，這樣就從源頭對業(yè)務進行了分割。
首先是合同分開，然后是公司分開。這時候稅務部門就很難認為兩家公司簽的兩份合同還算混合銷售。
合同的簽訂不但需要從時間上進行統(tǒng)籌，而且要從形式和空間上做好規(guī)劃。合同是具有法律效應的商業(yè)契約，一旦簽訂，對于企業(yè)的運行便產(chǎn)生了約束效應，企業(yè)必須在合同所設(shè)定的框架和節(jié)奏下運作。
因此，簽訂合同時考慮不周往往有著牽一發(fā)而動全身的效應，會使企業(yè)在執(zhí)行過程中遇到來自各方面意料不到的困難。在這一點上未雨綢繆非常重要，預先通盤考慮了企業(yè)的產(chǎn)能、現(xiàn)金流、核算進度、納稅等一系列問題，這樣的合同才能保證企業(yè)能夠輕松自如地掌控、有條不紊地施行。
2 630000元注冊的公司為什么要交35630元的房產(chǎn)和土地稅？
北京艾利斯服務咨詢中心于2004年初成立,注冊資本金為30000元，經(jīng)營用的房屋占用土地面積290平方米，年租金為28萬元。第一季度末的時候，稅務局通知該公司，當年其應繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計35630元。
公司老板一下就驚呆了，公司注冊資本金才30000元，每年卻要交納35630元的房產(chǎn)和土地稅，公司老板怎么也想不通。
經(jīng)核算，該公司當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為：290平方米×7元/平方米＝2030元；房屋的年租金為280000元，當年應繳納的房產(chǎn)稅為280000元×12％＝33600元，兩者合計35630元。
造成該問題的原因是公司老板對稅法不熟悉，在租賃經(jīng)營場所時，他忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的繳納問題。
原來，在該公司與房屋所有人簽訂租賃合同的時候，并沒有寫入關(guān)于房產(chǎn)土地稅由哪一方來承擔的條款。他習慣性地認為，自己作為承租方，不用負擔相關(guān)稅收，責任應該在出租方。
我國稅法規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。
房產(chǎn)稅的納稅義務人為產(chǎn)權(quán)所有人，對產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者是使用人納稅?？梢姡惙ú]有規(guī)定必須由出租方交房產(chǎn)土地稅這一條。
許多企業(yè)在簽合同時都沒有考慮將來的稅收繳納問題，因此，上述現(xiàn)象顯得非常普遍。建議企業(yè)在簽合同時一定要注意事前考慮和處理稅務等問題，做到賬前消化。
（七）企業(yè)票據(jù)的消化
票據(jù)的開立是由合同決定的，合同對財務的影響有相當部分通過票據(jù)來產(chǎn)生。那么很顯然，賬前消化合同必然要求賬前消化票據(jù)。
賬前消化票據(jù)的重要性還體現(xiàn)在：票據(jù)制度是國家稅務機關(guān)用來對企業(yè)進行管理的工具，票據(jù)方面的不規(guī)范意味著違反國家的相關(guān)規(guī)定甚至法律，可能帶來極其嚴重的后果。而企業(yè)如果不能在事前有效規(guī)劃票據(jù)的管理，到事后往往別無他策，只好鋌而走險，這樣的教訓數(shù)不勝數(shù)，很值得企業(yè)家們反思和借鑒。
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