這是我的第二本時評、隨筆文集,與我第一本集子《李煒光說財稅》(河北大學(xué)出版社)的出版只間隔一年。并非我的“產(chǎn)量”有多高,而是那本書容量有限,不少文章沒能收進(jìn)去。沒能收進(jìn)去的文章,加上一年多來的數(shù)篇新作,就組成了讀者朋友面前的這本《稅收的邏輯》。比較上一本文集,有些話題依然在談,如治稅權(quán)歸屬、人民代表大會職能、納稅人權(quán)利、減稅政策等,又增添了一些新的話題:如稅收倫理、公共支出歸宿、預(yù)算撥款權(quán)、預(yù)算法修訂、公民意識與自由、央地財政關(guān)系、收入分配改革等等。本書對預(yù)算的公開、透明問題非常重視,專門用了兩章加以探討,以至于當(dāng)初起的書名是《別擋了我的陽光》,可能由于編輯覺得概括性不強(qiáng)而棄之未用。
稅收學(xué)歷來被視為官府之學(xué),給領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策之學(xué),尋找政策依據(jù)之學(xué)。這種認(rèn)識并不全面。稅收是國家權(quán)力和納稅人權(quán)利的交集點,而非政府單邊之事,所以它也是民間之學(xué),與億萬眾生之圖存、之福祉、之未來息息相關(guān)。所以,公眾(納稅人)對賦稅的認(rèn)識和看法,也應(yīng)該在稅收學(xué)的研究范圍之內(nèi),而不是像現(xiàn)在這樣游離其外。如阿馬蒂亞·森所說,你不能憑一部分人的富裕和局部的繁華來判斷整個社會的快樂程度,你必須了解草根階層的日常生活。我覺得他是說給每一位學(xué)者或決策者聽的,關(guān)鍵是我們是否聽得進(jìn)去。
對政府職能,亞當(dāng)·斯密給定的核心內(nèi)容是:保護(hù)國家安全和個人安全、建立基本的法律秩序、保護(hù)產(chǎn)權(quán)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、建設(shè)和維護(hù)私人無力做或不愿做的公共設(shè)施和公共事業(yè)。政府用保護(hù)和正義職能來交換收益,其職能上限由國家設(shè)定的目標(biāo)和政府面臨的約束來決定。他還特別強(qiáng)調(diào)了節(jié)儉的價值,主張政府不能讓人民感到財稅負(fù)擔(dān)沉重。這些也是一國公共財政應(yīng)具備的基本內(nèi)涵。在公共服務(wù)問題上需要加以澄清的一個觀念是,公民需要什么樣的服務(wù),政府就必須提供什么樣的服務(wù),而不是政府提供什么樣的服務(wù),公民就必須接受什么服務(wù),沒有別的選擇。就這么一個簡單得不能再簡單的道理,現(xiàn)實生活中卻遠(yuǎn)未成為人們的共識。
本質(zhì)上,財稅是一種國家基本政治權(quán)力的來源和配屬問題,這是財稅問題的“根本”,中國財稅改革的所有盲點和難點,不在別處,就在這里。弄懂了其中的奧妙,長期困擾我們的許多謎團(tuán)都會迎刃而解。可惜,這么多年過去,不少專家還是在與之相反的道路上行走——追求政策措施的枝節(jié)微末很是賣力,卻遺忘了賦稅的根本問題。中國長期奉行的財政理論——國家分配論,其實是一種帝國性質(zhì)的理論,財政資源的所有權(quán)非常明確,是國家——其實就是政府本身。在中國,國家與政府兩者始終沒有分開——分開的理由和事實都未曾出現(xiàn)過,以至于很多人至今還弄不清它們是否應(yīng)該分開,應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造稅收新思維的學(xué)界也沒有認(rèn)真地進(jìn)行理論澄清。對這個問題,我的理解是,人民對財政資源的所有權(quán)和統(tǒng)治權(quán),加上政府對財政稅收的治理權(quán),只有這兩者的結(jié)合,才是“財政”的全部內(nèi)容,并構(gòu)成一國政治權(quán)力的核心部分?!柏斦?quán)”和“財政治理權(quán)”并不是一回事,不少學(xué)者把它們混淆了。此外,稅收也不只是一件可用的工具,稅收里有正義,有人性,有光明,有善,還有愛,而這些,也是我國稅收學(xué)術(shù)探討和教學(xué)所拒絕的內(nèi)容。
相比于傳統(tǒng)社會,當(dāng)代社會擁有最先進(jìn)的信息技術(shù),國家的威懾鎮(zhèn)壓力量壯大到極致,財政征斂和消耗的能力亦隨之無邊際地膨脹,并不斷以張揚(yáng)的氣勢進(jìn)行外部展示。所謂“國之利器不可示人”(《道德經(jīng)》)的說法早就被統(tǒng)治者們拋棄掉了。相對而言,民間經(jīng)濟(jì)主體、納稅人維護(hù)自身財產(chǎn)權(quán)利的能力不是更強(qiáng),而是更弱了。生活中常見凌駕于公民權(quán)利之上、任意侵犯納稅人利益、肆意損耗侵吞國家財政資源的惡劣事件發(fā)生,說明給國家征稅和用稅的權(quán)力劃界的必要性更加迫切,也更加艱難了。
其實在中國,公共財政、租稅法定主義、預(yù)算公開等說不上是什么新鮮東西,清末時官產(chǎn)學(xué)各界就曾大力推動這些改革,一些領(lǐng)域還取得了不小的成果。當(dāng)時已日落西山的清王朝自己設(shè)立的資政院就曾大幅度削減清政府1911年的預(yù)算,即使拿到現(xiàn)在來說也是了不起的進(jìn)步之舉。既如此,清王朝為什么還是一步步地陷入了絕境?這樣的問題,就不是今天那些以“出謀劃策”為己任的學(xué)者們所能回答的了。幾天前剛剛在上海的一個會議上與不少同行交流,大家的一個共同感覺是,公共財政在中國雖然已推行了13年之久,卻變得“越來越不像了”,意思是我們與公共財政的距離不是越來越近,而是越來越遠(yuǎn)了。
的確,中國推進(jìn)憲政民主改革的難度,怕是比一百年前小不了多少。表面看,政治權(quán)力的絕對權(quán)威已逐步被淡化,再也難以獨(dú)步天下,似乎大家都是改革的支持者,但一到實踐層面,分歧立馬就表現(xiàn)出來,這一點在預(yù)算公開問題上表現(xiàn)得再清楚不過。